合同能源管理合同是節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間簽訂的節(jié)能減排服務(wù)合同。節(jié)能服務(wù)公司與用戶或用能企業(yè)簽訂能源管理合同，為用戶提供節(jié)能診斷、融資、改造等服務(wù)，并以節(jié)能效益分享方式回收投資和獲得合理利潤，可以大大降低用能單位節(jié)能改造的資金和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，充分調(diào)動(dòng)用能單位節(jié)能改造的積極性，是行之有效的節(jié)能措施。
合同能源管理合同是節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間簽訂的節(jié)能減排服務(wù)合同。節(jié)能服務(wù)公司與用戶或用能企業(yè)簽訂能源管理合同，為用戶提供節(jié)能診斷、融資、改造等服務(wù)，并以節(jié)能效益分享方式回收投資和獲得合理利潤，可以大大降低用能單位節(jié)能改造的資金和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，充分調(diào)動(dòng)用能單位節(jié)能改造的積極性，是行之有效的節(jié)能措施。實(shí)踐中，合同能源管理合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是節(jié)能服務(wù)公司沒有按照國家的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行合同的簽訂和合同的履行，結(jié)果不能夠享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策。為了實(shí)現(xiàn)節(jié)能服務(wù)公司規(guī)避不能夠享受稅收優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)能服務(wù)公司和用能企業(yè)必須按照國家的相關(guān)規(guī)定，簽訂合同能源管理合同，必須按照以下稅收優(yōu)惠規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
?。ㄒ唬┰鲋刀悆?yōu)惠政策
1、提供合同能源管理項(xiàng)目取得應(yīng)稅收入的增值稅優(yōu)惠政策
財(cái)稅[2013]106號(hào)文件附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù)”免征增值稅。
2、節(jié)能服務(wù)公司無償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)的增值稅優(yōu)惠政策
《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于加快推進(jìn)合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》（國辦發(fā)[2010]25號(hào)）第三條第（二）項(xiàng)第一款規(guī)定：“節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，對(duì)其無償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，免征增值稅”。“財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》）（財(cái)稅[2010]110號(hào)）第一條第二款規(guī)定：“節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。”
?。ǘ┢髽I(yè)所得稅優(yōu)惠政策
《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于加快推進(jìn)合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》（國辦發(fā)[2010]25號(hào)）第三條第（二）項(xiàng)第二款規(guī)定：“節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅（三免三減半企業(yè)所得稅）”。第三款規(guī)定：“用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理”。第四款規(guī)定：“能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理上述資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，也不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入”。財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》）（財(cái)稅[2010]110號(hào)）第二條第（一）規(guī)定：“對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅”。第二條第（二）規(guī)定：“對(duì)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司，以及與其簽訂節(jié)能效益分享型合同的用能企業(yè)，實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)資產(chǎn)的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理按以下規(guī)定執(zhí)行：
1、用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理；
2、能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理，用能企業(yè)從節(jié)能服務(wù)公司接受有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也應(yīng)按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理；
3、能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理有關(guān)資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，用能企業(yè)已支付的資產(chǎn)價(jià)款，不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入”。
二、節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策應(yīng)具備的5個(gè)條件
（一）節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目相關(guān)技術(shù)應(yīng)符合國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）規(guī)定的技術(shù)要求；
?。ǘ┕?jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)簽訂《節(jié)能效益分享型》合同，其合同格式和內(nèi)容，符合《合同法》和國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗(yàn)檢疫總局和國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)發(fā)布的《合同能源管理技術(shù)通則》（GB/T24915-2010）等規(guī)定。
（三）具有獨(dú)立法人資格，注冊(cè)資金不低于100萬元，且能夠單獨(dú)提供用能狀況診斷、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、融資、改造（包括施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、驗(yàn)收等）、運(yùn)行管理、人員培訓(xùn)等服務(wù)的專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司；
?。ㄋ模┕?jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理的項(xiàng)目符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（試行）的通知》（財(cái)稅[2009]166號(hào)）“4、節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目和條件；
(五）節(jié)能服務(wù)公司投資額不低于實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投資總額的70%；
?。┕?jié)能服務(wù)公司擁有匹配的專職技術(shù)人員和合同能源管理人才，具有保障項(xiàng)目順利實(shí)施和穩(wěn)定運(yùn)行的能力。
三、稅收風(fēng)險(xiǎn)控制舉措
能源管理合同中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)要得到控制必須采取以下控制舉措：
第一、節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
第二、用能企業(yè)對(duì)從節(jié)能服務(wù)公司取得的與實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目有關(guān)的資產(chǎn)，應(yīng)與企業(yè)其他資產(chǎn)分開核算，并建立輔助賬或明細(xì)賬。
第三、節(jié)能服務(wù)公司同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇項(xiàng)目的，其享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受稅收優(yōu)惠政策。
四、相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定
《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于加快推進(jìn)合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》（國辦發(fā)[2010]25號(hào)）第三條完善相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：“各級(jí)政府機(jī)構(gòu)采用合同能源管理方式實(shí)施節(jié)能改造，按照合同支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出視同能源費(fèi)用進(jìn)行列支。事業(yè)單位采用合同能源管理方式實(shí)施節(jié)能改造，按照合同支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出計(jì)入相關(guān)支出。企業(yè)采用合同能源管理方式實(shí)施節(jié)能改造，如購建資產(chǎn)和接受服務(wù)能夠合理區(qū)分且單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)分別予以核算，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度處理；如不能合理區(qū)分或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出作為費(fèi)用列支，能源管理合同期滿，用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈(zèng)處理，節(jié)能服務(wù)公司作為贈(zèng)與處理。”
?。郯咐治觯耗彻?jié)能服務(wù)公司進(jìn)行合同能源管理項(xiàng)目的涉稅分析］
(1)案情介紹
某節(jié)能服務(wù)企業(yè)與一家公司（節(jié)能用戶）簽訂了一份投資額為1000萬元的《節(jié)能效益分享型》合同實(shí)行合同能源管理項(xiàng)目。內(nèi)容是，自2015年3月1日起，節(jié)能服務(wù)公司為本項(xiàng)目購買了節(jié)能設(shè)備，并提供安裝和調(diào)試服務(wù)，總投入為800萬元，該節(jié)能項(xiàng)目從2015年6月1開始投入運(yùn)轉(zhuǎn)，雙方約定從2015年6月1到2035年6月1日間的20年中，每年從節(jié)能用戶節(jié)省的電費(fèi)中分享70%，而且每年從該節(jié)能用戶企業(yè)獲得10萬元的管理費(fèi)用收入。假設(shè)節(jié)能用戶每年與沒有采用該節(jié)能服務(wù)項(xiàng)目前相比可以節(jié)省電費(fèi)100萬元，設(shè)備折價(jià)期限為10年，沒有殘值。20年到期后，該節(jié)能設(shè)備所有權(quán)歸節(jié)能用戶企業(yè)所有，其他條件都滿足財(cái)稅[2010]110號(hào)規(guī)定的條件，請(qǐng)對(duì)該節(jié)能服務(wù)企業(yè)進(jìn)行涉稅分析。
(2)涉稅分析：
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根據(jù)財(cái)政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》）（財(cái)稅[2010]110號(hào)）財(cái)稅[2013]106號(hào)文件附件3：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定的規(guī)定，節(jié)能服務(wù)公司投資額800萬元，，不低于實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投資總額1000萬元的70%，因此，該節(jié)能服務(wù)企業(yè)有資格享受國家支持節(jié)能服務(wù)企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。該節(jié)能服務(wù)企業(yè)每年從節(jié)能服務(wù)企業(yè)那里得到的100萬×70%=70萬元和10萬元的管理費(fèi)收入是免增值稅的。節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)把1000萬元的節(jié)能設(shè)備投入作固定資產(chǎn)處理，按照10年計(jì)提折舊在稅前扣除，到2035年6月1日，節(jié)能服務(wù)企業(yè)把該節(jié)能設(shè)備所有權(quán)無償轉(zhuǎn)移給節(jié)能用戶企業(yè)并辦妥了設(shè)備的權(quán)屬手續(xù)時(shí)，應(yīng)該作為無償贈(zèng)送給該節(jié)能用戶企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，如果有殘值則要視同銷售，繳納增值稅。
?、谠摴?jié)能服務(wù)企業(yè)購進(jìn)的該設(shè)備在會(huì)計(jì)上做固定資產(chǎn)入賬，其從節(jié)能用戶企業(yè)獲得的70萬節(jié)能收入實(shí)質(zhì)上是買設(shè)備給節(jié)能用戶企業(yè)的銷售收入，根據(jù)（財(cái)稅[2010]110號(hào)）第一條第二款規(guī)定：“節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，將項(xiàng)目中的增值稅應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。”《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于加快推進(jìn)合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》（國辦發(fā)[2010]25號(hào)）第三條第（二）項(xiàng)第一款規(guī)定：“節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，對(duì)其無償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，免征增值稅”。因此，該節(jié)能服務(wù)企業(yè)購進(jìn)的該設(shè)備在會(huì)計(jì)上做固定資產(chǎn)入賬，由于其從節(jié)能用戶企業(yè)獲得的70萬節(jié)能收入是免增值稅的，由于免增值稅，該節(jié)能服務(wù)企業(yè)購買節(jié)能設(shè)備是不能抵口進(jìn)項(xiàng)稅額，即該節(jié)能服務(wù)企業(yè)投入的1000萬元是含增值進(jìn)項(xiàng)稅額的。
②企業(yè)所得稅的處理：三免三減半（按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅）
該節(jié)能服務(wù)企業(yè)每年的70萬+10萬的收入是2015年6月1日——2017年12月31日是免企業(yè)所得稅的。財(cái)稅[2008]48號(hào)文件第一條規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用列入《目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10％抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。因此該節(jié)能服務(wù)企業(yè)購買設(shè)備（含增值稅）的10%即100萬元可以在2016年1月1日起可以抵扣當(dāng)年的企業(yè)所得稅（注意：只能夠在年度匯算清繳時(shí)可以抵扣）。另外從2018年到2011年，該企業(yè)收到的80萬元是按照12.5%來計(jì)算企業(yè)所得稅的。
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